Камеральная проверка начинается автоматически. Акт - нет.
Программа ФНС может обнаружить расхождение, сформировать требование и передать информацию инспектору. Но решение о том, что компания нарушила налоговое законодательство, принимает человек.
До появления акта инспектор изучает документы и пояснения налогоплательщика, сведения информационных систем, движение денег, связи между компаниями и материалы, полученные от контрагентов. Затем из этой информации собирается версия предполагаемого нарушения.
Эту версию необходимо согласовать внутри налогового органа.
Камералка - это не катастрофа. Катастрофа начинается, когда она превращается в акт.
Оспаривание акта - дело практически безнадёжное. Шансы что-то оспорить есть, но они ничтожно малы.
Как появляется акт камеральной проверки
Акт никогда не возникает из одной ошибки в декларации.
Если это, конечно, не техническая ошибка, которую Вы не захотели исправить.
Расхождение в декларациях (в книгах покупок и продаж) сначала обнаруживает программа. Сведения об обнаруженных расхождениях передаются инспектору.
Если в инспекции достаточное количество служащих, а налогоплательщиков мало, они имеют возможность проверять вручную полученные декларации.
Инспектор сопоставляет:
- декларацию и документы налогоплательщика;
- сведения о контрагентах;
- банковские операции;
- информацию о работниках, имуществе и деловых связях;
- документы, полученные от других участников сделки;
- документы, полученные ранее в ходе мероприятий налогового контроля
- данные о компаниях второго и последующих звеньев.
Постепенно отдельные факты объединяются в конструкцию: сделка нереальна, контрагент не мог исполнить договор, документы недостоверны, вычет заявлен неправомерно.
После этого инспектор готовит проект акта и докладывает результаты проверки руководству.
Внутренняя «защита проекта» может проходить несколько уровней. Начальник должен согласиться не только с выводами инспектора, но и с тем, что собранных материалов достаточно для предъявления претензий налогоплательщику.
Если доказательства противоречивы, пояснения компании убедительны, а расчёт доначислений вызывает вопросы, вручение акта с доначислениями может не получить согласования.
Поэтому качественный ответ на требование нужен не только для того, чтобы переубедить исполнителя. Его задача - дать инспектору основания объяснить своему руководителю, почему акт составлять не следует.
Что означает получение акта
Получение акта означает, что компания проиграла: инспектор собрал достаточную доказательную базу по выявленным нарушениям и смог согласовать её внутри налогового органа.
Обжалование акта камеральной проверки
Сроки обжалования результатов КНП
Составление акта по результатам КНП - 10 дней после ее окончания.
Акт вручается налогоплательщику в течение пяти рабочих дней со дня составления.
На представление письменных возражений отводится один месяц со дня получения акта.
Дата получения имеет практическое значение. Именно от неё рассчитывается срок на подготовку возражений. Поэтому необходимо сохранить электронную квитанцию, почтовый конверт, расписку или иной документ, подтверждающий вручение.
Рассмотрение налоговым органом возражений на акт - 10 дней после окончания срока на их подачу (возможно продление на один месяц).
Проведение дополнительных мероприятий налогового контроля - 30 дней.
Составление дополнительного акта - 15 дней после окончания доп мероприятий.
Подача возражений на дополнение к акту - 15 дней после получения дополнений.
Составление решения по итогам КНП - 30 дней
Подача апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган - 30 дней с момента получения решения.
Решение вышестоящего налогового органа по апелляционной жалобе - 30 дней.
Решение о привлечении налогоплательщика к ответственности считается вступившим в силу в момент получения вышестоящего налогового органа по апелляционной жалобе, либо через 30 дней после получения решения, которое не было обжаловано.
Типовые ошибки налогового органа при оформлении результатов КНП
Налоговики, как правило, совершают достаточно большое количество ошибок при оформлении результатов налоговых проверок.
Ваша задача - грамотно воспользоваться этими ошибками в условиях всеобъемлющей лояльности судебных органов к "шалостям" налоговиков.
1. Нарушение сроков
Как правило, не считается существенным нарушением потому что "не влияет на права налогоплательщика". Бывают исключения, когда затягивание сроков измеряется годами.
2. К акту не приложены документы, на которые ссылаются в акте.
3. Акт не подписан или подписан не тем инспектором, который проводил проверку.
4. Вас не вызвали на рассмотрение акта проверки
5. Вам не направили акт, дополнение к акту, решение, решение по апелляции, приглашение на рассмотрение и т.п.
6. Грамматические ошибки.
В акте КНП Читинской ФНС на каждой странице я обнаружил по 3-5 грамматических ошибок. Я указал суду, что нелогично привлекать налогоплательщика к ответственности за бухгалтерские ошибки и при этом делать грамматические ошибки в акте и решении.
Но, суд ответил вот так:
"Оспариваемое решение, как верно указывает налогоплательщик, содержит ряд грамматических, пунктуационных и речевых ошибок, допущенных должностными лицами налогового органа при его составлении. Вместе с тем их наличие не искажает смысл решения и само по себе прав и законных интересов налогоплательщика не нарушает".
7. Увеличение размера доначислений в решении по сравнению с актом.
8. Отсутствие детального расчета доначислений, указаний на периоды, обстоятельства и пр.
9. Другие нарушения - возможно, это самый объемный раздел. Изучайте документы - ищите ошибки.